Juros Compostos na HP12C
Determinado capital gerou, após 24 meses, um montante de R$ 15.000,00. Sabendo que a taxa de juros é de 2% ao mês, determine o valor desse capital.
FV = Valor futuro, conhecido também como montante.
PV = Valor presente, conhecido também como Capital
i= taxa
n= tempo
Aperte
15.000 CHS FV
2 i
24 n
PV
Resultado que tem que aparecer no visor 9.325,82
Um capital de R$ 5000,00, aplicado durante um ano e meio, produziu um montante de R$ 11.000,00. Determine a taxa de juros dessa aplicação.
Antes de resolver a questão, é preciso entender que a taxa e o tempo tem que estar na mesma unidade de tempo.
1 ano e meio =18 meses.
Aperte:
5.000 CHS PV
11.000 FV
18 n
i
Resultado que tem que aparecer no visor 4,48
Quanto terei de aplicar hoje num fundo de renda fixa para que, ao final de 10 anos a uma taxa de 1,3%a.m., haja um montante de R$ 100.000,00?
10 anos = 120 meses
Aperte:
100.000 CHS FV
1,3 i
120 n
PV
Resultado que tem que aparecer no visor 21225,92
Aplicando hoje na caderneta de poupança a quantia de R$ 20.000,00, qual será o montante gerado ao final de 4 anos, sabendo que a rentabilidade mensal é de 0,5%?
4 anos = 48 meses
Aperte
20.000 CHS PV
48 n
0,5 i
FV
Resultado que tem que aparecer no visor 25.409,78
4) Preciso aplicar R$ 100.000,00 por um período de
quantos meses, a uma taxa de juro composto de 1,7% a.m., para que ao final da
aplicação eu obtenha R$200.000,00?
Aperte:
100.000 CHS PV
200.000 FV
1,7 i
n
Resultado que tem que aparecer no visor 42,00 ou seja 42 meses pois a taxa esta ao mês.
segunda-feira, 1 de julho de 2013
Despesas Administrativas
São gastos pagos ou a pagar referentes à direção e gestão da empresa para o seu funcionamento. Exemplos:
A depreciação de bens utilizados nas industrias para fabricação de produtos, como, por exemplo, a depreciação de maquinas e equipamentos industriais NÃO é contabilizada como despesa administrativa e sim como CUSTOS DE PRODUÇÂO. Desta forma não afetarão diretamente o lucro ou prejuízo da empresa.
- Salários (pessoal administrativo)
- Despesa com 13º salario
- Despesa Férias
- INSS ( patronal)
- FGTS
- Honorários
- Agua e esgotos
- Luz
- Telefone
- Alugueis
- Seguros
- IPTU
- Material de expediente ( consumido)
- Depreciação
- Amortização
- Etc.
A depreciação de bens utilizados nas industrias para fabricação de produtos, como, por exemplo, a depreciação de maquinas e equipamentos industriais NÃO é contabilizada como despesa administrativa e sim como CUSTOS DE PRODUÇÂO. Desta forma não afetarão diretamente o lucro ou prejuízo da empresa.
Despesas Financeiras
Representam remunerações aos Capitais de terceiros, os quais financiam as atividades da empresa. Exemplos:
Divida (inicio do mês) R$14.000
Divida ( fim do mês) R$14.300
Variação Cambial Passiva R$300
4. As Variações Monetárias Passivas representam em geral, a correção pós-fixada de dividas em função da perda do poder aquisitivo da moeda (inflação).
Assim, por exemplo, se uma empresa contraísse um empréstimo de R$50.000, ao final de novembro de X1, a ser pago em uma única parcela 6 meses após a data do mesmo, sendo a taxa de juro de 2% ao mês e o índice de inflação de dezembro de 1%, teríamos ao final de dezembro os seguintes valores:
Variações Monetárias Passivas = 1% x R$50.000 = R$500
Juros Passivos = 2% x (R$50.000 + R$500,00) = R$1.010
Empréstimos a Pagar = R$50.000 + R$500,00 + R$1010 = R$51.510
5. No caso de correção prefixada, que é o caso mais comum atualmente, há uma previsão de taxa de inflação. Desta forma, o que o credor faria normalmente na pratica é o aumento da taxa de juro em função da inclusão da taxa de inflação.
No exemplo da observação anterior, caso a correção fosse prefixada, em vez de taxa de juro ser 2% ao mês, a taxa seria de 3,02% ( já incluída a inflação). Neste caso, teríamos os seguintes valores ao final de dezembro:
Juros Passivos = 3,02% x R$50.000 = R$1.510
Empréstimos a Pagar = R$50.000 + R$1.510= R$51.510
- Juros Passivos (ou Despesa com Juros)
- Descontos Concedidos (ou Descontos Condicionais Concedidos)
- Comissões e Despesas Bancarias
- Etc.
- Além das despesas mencionadas acima, ainda há aquelas que não são consideradas, por muitos, como despesas financeiras, visto que estas devem compreender apenas a remuneração "direta" do capital de terceiros, que, em geral, são os juros, mas não consideradas na apuração do RESULTADO FINANCEIRO LIQUIDO, tais como Variações Cambiais Passivas, as Variações Monetárias Passivas, o Imposto sobre Operações Financeiras e o PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras. No entanto, o Pronunciamento Técnico CPC 08 (R1) - Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários, no seu item 3, CONSIDERA as referidas variações como despesas financeiras também. Isso se explica pelo fato de que "indiretamente" tais variações estão também remunerando os capitais de terceiros, tendo em vista que representam o aumento do que se deve pagar aos credores em virtude de disponibilizarem recursos, os quais, na mão dos devedores, desvalorizam em função da inflação ou do cambio. Cabe ressaltar que as normas do CPC tem prioridade sobre as diversas opiniões divergentes.
- Com o advento do Decreto nº5.164/2004, as alíquotas do PIS e da COFINS as ALIQUOTAS incidentes sobre a receita financeira foram reduzidas a ZERO para as empresas enquadradas no REGIME NÂO CUMULATIVO de apuração desses tributos. No entanto, para essas empresas há a incidência do PIS e da COFINS com alíquotas respectivas de 1,65% e 7,6% sobre o recebimento dos juros sobre o Capital Próprio, ou seja, os juros incidentes sobre os patrimônios líquidos de outras empresas das quais possuem ações. Já no caso das empresas enquadradas no REGIME CUMULATIVO de apuração do PIS e da COFINS, com base no artigo 79 da lei nº 11.941/2009, a base de calculo desses tributos NÃO mais considera as receitas financeiras, apenas os demais valores de faturamento.
- As Variações Cambiais Passivas, as quais representam perdas cambiais, ocorrem devido as dividas em moeda estrangeira com desvalorização da moeda nacional.
Divida (inicio do mês) R$14.000
Divida ( fim do mês) R$14.300
Variação Cambial Passiva R$300
4. As Variações Monetárias Passivas representam em geral, a correção pós-fixada de dividas em função da perda do poder aquisitivo da moeda (inflação).
Assim, por exemplo, se uma empresa contraísse um empréstimo de R$50.000, ao final de novembro de X1, a ser pago em uma única parcela 6 meses após a data do mesmo, sendo a taxa de juro de 2% ao mês e o índice de inflação de dezembro de 1%, teríamos ao final de dezembro os seguintes valores:
Variações Monetárias Passivas = 1% x R$50.000 = R$500
Juros Passivos = 2% x (R$50.000 + R$500,00) = R$1.010
Empréstimos a Pagar = R$50.000 + R$500,00 + R$1010 = R$51.510
5. No caso de correção prefixada, que é o caso mais comum atualmente, há uma previsão de taxa de inflação. Desta forma, o que o credor faria normalmente na pratica é o aumento da taxa de juro em função da inclusão da taxa de inflação.
No exemplo da observação anterior, caso a correção fosse prefixada, em vez de taxa de juro ser 2% ao mês, a taxa seria de 3,02% ( já incluída a inflação). Neste caso, teríamos os seguintes valores ao final de dezembro:
Juros Passivos = 3,02% x R$50.000 = R$1.510
Empréstimos a Pagar = R$50.000 + R$1.510= R$51.510
FERRARI, Ed. Luiz. Contabilidade Geral. 12.ed. Niterói, RJ: Impetus, 2012.
Despesas Comerciais (ou Despesas de Vendas).
Compreendem todos os gastos com a comercialização e distribuição das mercadorias ou produtos, isto é, gastos desde a promoção ate a alocação junto ao consumidor, inclusive os gastos com os riscos assumidos na venda:
Exemplos:
Exemplos:
- Comissão de Vendas
- Royalty
- Devoluções de Vendas (referentes ao exercício social anterior)
- Propaganda e Publicidade
- Brindes
- Embalagens
- Despesas com Títulos Incobráveis ( ou perdas incobráveis)
- Despesa com Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa
- Etc.
- Despesa com Royalty é aquela decorrente da exploração comercial de um produto, cuja patente pertence a outrem.
- As Devoluções de Vendas referentes a vendas efetuadas no mesmo exercício da devolução não são despesas comerciais, mas sim Deduções da Receita Bruta de Vendas. Porém, se as devoluções, no atual exercício, se referirem a vendas efetuadas no exercício anterior, essas, para o exercício atual são consideradas despesas comerciais, e não Deduções da Receita Bruta de Vendas.
- A Despesa com Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa é decorrente da estimativa da inadimplência de clientes em função das vendas a prazo.
FERRARI, Ed. Luiz. Contabilidade Geral. 12.ed. Niterói, RJ: Impetus, 2012.
sexta-feira, 28 de junho de 2013
Exercicio de Concurso / Contabilidade
Em abril de x1, a firma Três Irmãos Ltda. foi registrada e captou recursos totais de 48.000, sendo 36.000 dos sócios como capital registrado e 12.000 de terceiros, sendo 1/4 como empréstimos obtidos e 3/4 como receitas ganhas. Os referidos recursos foram todos aplicados no mesmo mês, sendo 15.000 em mercadorias, 9.600 em conta corrente, 8.400 em Moveis e Utensílios, 7.000 como empréstimos concedidos e o restante despesas normais.
Após realizados esses atos de gestão, pode-se afirmar que o patrimônio bruto e o patrimônio liquido valem, respectivamente:
a) 40.000 e 32.000
b)37.000 e 34.000
c) 42.000 e 37.000
d) 40.000 e 37.000
Solução:
Ativo= 15.000+9.600+8.400+7.000= 40.000 - Patrimônio Bruto
Passivo= 1/4 x 12.000= 3.000
PL= 40.000 - 3.000= 37.000
Opção D
Após realizados esses atos de gestão, pode-se afirmar que o patrimônio bruto e o patrimônio liquido valem, respectivamente:
a) 40.000 e 32.000
b)37.000 e 34.000
c) 42.000 e 37.000
d) 40.000 e 37.000
Solução:
Ativo= 15.000+9.600+8.400+7.000= 40.000 - Patrimônio Bruto
Passivo= 1/4 x 12.000= 3.000
PL= 40.000 - 3.000= 37.000
Opção D
Exercicio Patrimonio Liquido
Considere os seguintes valores:
Assim, pode-se afirmar que a Situação Liquida vale:
a) 24.000
b)30.000
c)36.000
Devemos tomar muito cuidado ao usar a relação PL=PP(parte positiva)-PN(parte negativa), pois o capital Realizado já é a diferença entre o Capital Social (Subscrito) e o capital a Realizar. Desta forma, o Capital Social que é uma parte positiva do Patrimônio Liquido, será: Capital = 25.000+6000=31.000
Logo: PP= 31.000+9.000 = 40.000
PN= 6.000+4.000= 10.000
PL= PP-PN PL=40.000-10.000=30.000
OPÇAO B
[12:03:44] Wagner da Costa Godoi: Quando a empresa foi aberta se registrou o capital de 31.000
Só que vamos supor que os sócios não tinham esta quantia, apenas 25.000.
Então foi feito o seguinte: Integralizaram o que tinham, no caso, 25.000 e ficaram a integralizar 6000.
Concluindo: Então se descobriu que 31.000 é o Capital Social.
FERRARI, Ed. Luiz. Contabilidade Geral. 12.ed. Niterói, RJ: Impetus, 2012.
| Capital Realizado | 25.000 |
| Capital a Realizar | 6.000 |
| Reservas de Capital | 9.000 |
| Prejuizos Acumulados | 4.000 |
Assim, pode-se afirmar que a Situação Liquida vale:
a) 24.000
b)30.000
c)36.000
Devemos tomar muito cuidado ao usar a relação PL=PP(parte positiva)-PN(parte negativa), pois o capital Realizado já é a diferença entre o Capital Social (Subscrito) e o capital a Realizar. Desta forma, o Capital Social que é uma parte positiva do Patrimônio Liquido, será: Capital = 25.000+6000=31.000
Logo: PP= 31.000+9.000 = 40.000
PN= 6.000+4.000= 10.000
PL= PP-PN PL=40.000-10.000=30.000
OPÇAO B
[12:03:44] Wagner da Costa Godoi: Quando a empresa foi aberta se registrou o capital de 31.000
Só que vamos supor que os sócios não tinham esta quantia, apenas 25.000.
Então foi feito o seguinte: Integralizaram o que tinham, no caso, 25.000 e ficaram a integralizar 6000.
Concluindo: Então se descobriu que 31.000 é o Capital Social.
FERRARI, Ed. Luiz. Contabilidade Geral. 12.ed. Niterói, RJ: Impetus, 2012.
quinta-feira, 27 de junho de 2013
Ativo não Circulante
O Ativo não circulante é composto por 4 partes:
Ativo Realizável a Longo Prazo, Ativo Investimentos, Ativo Imobilizado e Ativo Intangível)
Ativo Realizável a Longo Prazo, Ativo Investimentos, Ativo Imobilizado e Ativo Intangível)
Custeio Variavel e Custeio por Absorção
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Os custos fixos e variáveis, assim como, custos diretos e indiretos
são alocados a produção no momento que os produtos são vendidos.
O esquema de apuração poderá ser composto da seguinte
maneira:
Separar os Custos das Despesas.
Apropriar os
custos diretos e indiretos a produção realizada no período
Apurar o
custo da produção acabada
Apurar o
custo dos produtos vendidos (CPV)
Apurar o
resultado (DRE)
CUSTEIO VARIAVEL
No
custeio variável só são apropriados ao
custo de produção os custos variáveis, sendo os custos fixos lançados
diretamente ao resultado, como se fossem despesas, sem transitar pelos
estoques. Nesse sistema serão apenas considerados os custos variáveis diretos e
indiretos. Custo variável são aqueles cujo valores se alteram em função da
quantidade produzida. Se
toda a produção iniciada e acabada num determinado período for vendida, o lucro
bruto pelo custeio variável será maior que o apurado pelo custeio por absorção,
pela não apropriação dos custos fixos aos produtos no sistema de custeio
variável e a consequente redução do custo dos produtos vendidos. O
lucro liquido permanece o mesmo nos dois métodos, pois os custos fixos
integrarão no sistema variável nas
despesas operacionais da DRE e no sistema de absorção no custo de produtos
vendidos.
Exemplo:
Uma indústria apurou os seguintes gastos em seu primeiro mês de atividade:
CUSTOS VARIAVEIS TOTAIS
|
10.000,00
|
CUSTOS FIXOS TOTAIS
|
2.500,00
|
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
|
1.500,00
|
DESPESAS DE VENDAS
|
1.000,00
|
A indústria vendeu toda sua produção, com receita total de
R$20.000,00. Comparando o resultado pelo custeio de absorção e custeio
variável, temos:
CUSTEIO
POR ABSORÇÃO
|
CUSTEIO
VARIAVEL
| |
RECEITA BRUTA
|
20.000,00
|
20.000,00
|
(-) CPV
|
12.500,00
|
10.000,00
|
(=)LUCRO
BRUTO
|
7.500,00
|
10.000,00
|
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
| ||
DESPESAS ADM
|
1.500,00
|
1.500,00
|
DESPESAS DE VENDAS
|
1.000,00
|
1.000,00
|
CUSTOS FIXOS
|
-
|
2.500,00
|
(=)LUCRO LIQUIDO
|
5.000,00
|
5.000,00
|
PATRIMONIO LIQUIDO
Tendo em vista a Alínea d do 2º do art.178, a qual determina que o balanço elaborado ao fim do exercício social o Patrimônio Liquido é divido em Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação Patrimonial, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria e Prejuízos Acumulados.
CAPITAL SOCIAL: é composto pelo total de ações subscritas na constituição de uma sociedade anônima, ou de quotas subscritas na constituição de uma sociedade limitada.
Exemplo Prático:
A empresa comercial barra S/A foi constituída com um capital subscrito de 60.000, sendo integralizados 20% em dinheiro depositado no banco e 50% em mercadorias para revenda. Além disso, adquiriu um imóvel, com um financiamento, no valor de 40.000.
Assim:
Ativo R$
Bancos.................12.000
Mercadorias.........30.000
Imóveis................40.000
Passivo Exigível
Financiamentos....40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social.......60.000
Capital a realizar..(18.000)
RESERVAS DE CAPITAL: São valores provenientes dos sócios ou de terceiros que entram diretamente no patrimônio da empresa, sem afetar o seu lucro ou prejuízo.
Exemplo Prático:
Ainda no caso da empresa Barra S/A, iremos supor que essa emitiu R$8.000 em novas ações, cobrando dos novos acionistas R$ 2.000 de ágio na emissão dessas ações ( iremos supor que não houve gastos na emissão dessas novas ações). Isso dará origem a uma reservas de capital (Reserva de Ágio na Emissão de Ações). Dessa forma, na conta Bancos entrarão R$10.000, ficando esta com novo saldo de R$ 22.000, não havendo nenhuma outra alteração no ativo. No patrimônio Liquido, o Capital Social aumentará para R$68.000, não havendo alteração no capital a realizar. Mas, logo após esta conta, entrará uma nova ( Reservas de Capital) no valor de R$2.000:
Ativo R$
Bancos...................22.000
Mercadorias............30.000
Imóveis...................40.000
Passivo Exigível
Financiamentos.......40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..........68.000
Capital a Realizar...(18.000)
Reservas de Capital.. 2.000
RESERVAS DE LUCRO: De forma diferente das reservas de capital, as quais podem ser feitas em qualquer data do ano, as reservas de lucros só são formadas imediatamente após a apuração do lucro liquido do exercício, em geral, o lucro liquido que a empresa auferiu referente ao período de janeiro a dezembro de cada ano, sendo tais reservas uma "fatia" desse lucro no processo de suas destinações.
Exemplo Pratico:
Suponhamos ainda no exemplo da comercial Barra S/A que, após a ultima operação, o único fato ocorrido até o fim do ano, ou seja, até 31 de dezembro, foi uma venda de mercadorias à vista no total de R$21.000 ao custo de R$13.000, gerando assim um lucro de R$8.000. Supondo que R$5.000 desse lucro fossem destinados às reservas de lucros e R$3.000 para dividendos a pagar aos acionistas, teremos as seguintes alterações:
R$21.000 entrarão na conta caixa;
R$13.000 sairão da conta mercadorias;
R$5.000 entrarão no PL como reservas de Lucros; e
R$3.000 entrarão no passivo Exigível como Dividendos a Pagar, ficando assim:
Ativo R$
Caixa......................21.000
Bancos....................22.000
Mercadorias...........17.000
Imóveis...................40.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..3.000
Financiamentos.......40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..........68.000
Capital a Realizar...(18.000)
Reservas de Capital.. 2.000
Reservas de lucros....5.000
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL: Representam aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo (=preço normal de mercado). Ao aumentar o Ativo ou diminuir o passivo, seu valor será positivo (parte positiva) e aumentará o PL. Ao diminuir o Ativo ou aumentar o Passivo, seu valor será negativo (parte negativa) e reduzirá o PL ( conta retificadora do PL).
Exemplo Pratico:
Supondo no exemplo da comercial Barra S/A que, no ano seguinte ao da ultima operação, com base em laudo pericial, fosse constatado que o valor de mercado do imóvel fosse R$50.000 e a empresa ajustasse o valor original de R$40.000 para este valor teríamos:
Ativo R$
Caixa...........................................21.000
Bancos.........................................22.000
Mercadorias.................................17.000
Imóveis.........................................50.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..................................68.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Reservas de Capital.. ........................2.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial ..10.000
Reservas de lucros.............................5.000
Supondo que agora, mediante de um novo laudo, o imóvel fosse reavaliado de R$50.000 para R$33.000, a conta Ajustes de Avaliação Patrimonial, que estava positiva em R$ 10.000, passaria a ser negativa de R$7.000, e teríamos o seguinte:
Ativo R$
Caixa...........................................21.000
Bancos.........................................22.000
Mercadorias.................................17.000
Imóveis.........................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..................................68.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Reservas de Capital.. ........................2.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial ..(7.000)
Reservas de lucros.............................5.000
PREJUIZOS ACUMULADOS: Se, ao invés de lucro liquido, ao fim do exercício social uma companhia apure prejuízo liquido, este ira entrar no patrimônio liquido reduzindo o seu valor da seguinte forma: primeiro, esse prejuízo obrigatoriamente absorverá todas as reservas de lucros, caso seu valor seja superior ao dessas reservas. Após isso, opcionalmente, poderá ou não absorver as reservas de capital. Finalmente, havendo ainda após isso prejuízo remanescente, esse ficará na conta Prejuízos Acumulados.
Exemplo Pratico:
Ainda no exemplo da comercial Barra S/A, suponhamos que a única operação ocorrida após a ultima situação ate o fim do ano fosse a venda a vista de todo o estoque de mercadorias por 11.000, a empresa teria um prejuízo de R$6.000, entrando esse no patrimônio liquido e absorvendi as reservas de lucros no total no total de R$5.000. Supondo que a empresa não quisesse utilizar as reservas de capital pra absorver os R$1.000 remanescentes, teríamos a seguinte situação:
Ativo R$
Caixa...........................................32.000
Bancos........................................ 22.000
Imóveis.........................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..................................68.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Reservas de Capital.. ........................2.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial ..(7.000)
Prejuízos Acumulados ....................(1.000)
AÇÕES EM TESOURARIA: Essa conta aparece quando uma companhia adquire de terceiros( no mercado de valores mobiliários ou de seus acionistas) parte de suas próprias ações e as guarda em tesouraria para revenda futura.
Exemplo Pratico:
Ainda no exemplo da comercial Barra S/A, suponhamos que esta, após a ultima operação, adquira de alguns acionistas R$1.200 de suas próprias ações, utilizando parte do dinheiro obtido na cobrança do ágio na emissão dessas ações, mediante a emissão de cheques da empresa. Assim:
Ativo R$
Caixa...........................................32.000
Bancos........................................ 20.800
Imóveis.........................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..................................68.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Reservas de Capital.. ........................2.000
Ações em Tesouraria.......................(1.200)
Ajustes de Avaliação Patrimonial ..(7.000)
Prejuízos Acumulados ....................(1.000)
OPÇOES OUTORGADAS RECONHECIDAS: Essa é uma conta utilizada nos casos em que a empresa negocia pagamentos, normalmente de serviços, a empregados ou administradores com a entrega dos referidos instrumentos patrimoniais.
Nota: Ação é a menor parcela em que divide o capital de uma sociedade anônima, ao passo que as opções de ações são contratos que dão a seus proprietários o direito, mas não a obrigação, de subscrever ações da sociedade a um preço fixo ou determinável num prazo especifico.
Exemplo Pratico
Ainda no exemplo da comercial Barra S/A, suponhamos que após a ultima operação a empresa negocie com seus administradores o pagamento de seus serviços num determinado período com a concessão de 250 ações, sendo o valor justo estimado de cada opção de R$20.
Desta forma, o total da despesa de remuneração será de R$ 5.000, valor este que aumentara o saldo de Prejuízos Acumulados no balanço. Assim:
Ativo R$
Caixa...........................................32.000
Bancos........................................ 20.800
Imóveis.........................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..................................68.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Reservas de Capital.. ........................2.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial ..(7.000)
Prejuízos Acumulados ....................(6.000)
Ações em Tesouraria.......................(1.200)
Opções Outorgadas Reconhecidas....5.000
GASTOS NA EMISSÃO DE AÇÕES: Tais gastos aparecem abaixo do capital social como redutor do mesmo.
Exemplo Pratico
Ainda no exemplo da comercial Barra S/A, suponhamos que após a ultima operação a sociedade emitiu 3.000 novas ações a R$4 cada, cujos gastos com essa emissão totalizaram R$800. Admitindo que a operação foi toda feita em dinheiro, na conta Caixa entrarão R$12.000-R$800, isto é R$11.200. Na conta Capital Social entrarão o valor integral, ou seja, $12.000. Assim, teríamos a seguinte situação:
Ativo R$
Caixa...........................................43.200
Bancos........................................ 20.800
Imóveis.........................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social.................................80.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Gasto na Emissão de Ações................800
Reservas de Capital............................2.000
Opções Outorgadas Reconhecidas.....5.000
Ações em Tesouraria........................(1.200)
Ajustes de Avaliação Patrimonial.... (7.000)
Prejuízos Acumulados.......................(6.000)
AJUSTES ACUMULADOS DE CONVERSÃO: Conta utilizada no registro das variações cambiais dos investimentos em ações de empresas localizadas no exterior, podendo tais investimentos ser em sociedades coligadas, controladas em conjunto (joint-venture) ou controladas não caracterizadas como filiais, sucursais ou extensão das atividades da controladora.
Exemplo Pratico
Ainda no exemplo da comercial Barra S/A, suponhamos que a mesma adquirisse, em 01 de dezembro de x1, 100% das ações da Cia. Delta, localizada na Itália, por R$40.000 em dinheiro, tornando-se sua controladora. Vamos admitir que na data da aquisição o Patrimônio Liquido da investida fosse 16.000 euros e que a cotação na época era de R$2,50 em unidade de moeda nacional, de forma que o PL na aquisição coincidisse com o custo de aquisição, ou seja, fosse de R$40.000 também. Supondo que ao longo de dezembro de x1 a investida Delta não realizasse nenhuma operação, mas o euro em 31 de dezembro de x1 fosse cotado a R$3,00. Sendo assim, a variação cambial em moeda nacional seria de 16.000 x (R$3,00-R$2,50)= R$8.000. Finalmente, teríamos as seguintes novas situações patrimoniais em 01 e 31 de dezembro de x1: seriam as seguintes:
Em 01 de dezembro de x1:
Ativo R$
Caixa................................................3.200
Bancos.............................................20.800
Investimentos em Controladas.....40.000
Imóveis............................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social.................................80.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Gasto na Emissão de Ações................800
Reservas de Capital............................2.000
Opções Outorgadas Reconhecidas.....5.000
Ações em Tesouraria........................(1.200)
Ajustes de Avaliação Patrimonial.... (7.000)
Prejuízos Acumulados.......................(6.000)
Em 31 de dezembro de x1
Ativo R$
Caixa................................................3.200
Bancos.............................................20.800
Investimentos em Controladas.....48.000
Imóveis............................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social.................................80.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Gasto na Emissão de Ações................800
Reservas de Capital............................2.000
Opções Outorgadas Reconhecidas.....5.000
Ações em Tesouraria........................(1.200)
Ajustes de Avaliação Patrimonial.... (7.000)
Ajustes Acumulados de Conversão....8.000
Prejuízos Acumulados.......................(6.000)
BALANÇO PATRIMONIAL
FERRARI, Ed. Luiz. Contabilidade Geral. 12.ed. Niterói, RJ: Impetus, 2012.
CAPITAL SOCIAL: é composto pelo total de ações subscritas na constituição de uma sociedade anônima, ou de quotas subscritas na constituição de uma sociedade limitada.
Exemplo Prático:
A empresa comercial barra S/A foi constituída com um capital subscrito de 60.000, sendo integralizados 20% em dinheiro depositado no banco e 50% em mercadorias para revenda. Além disso, adquiriu um imóvel, com um financiamento, no valor de 40.000.
Assim:
Ativo R$
Bancos.................12.000
Mercadorias.........30.000
Imóveis................40.000
Passivo Exigível
Financiamentos....40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social.......60.000
Capital a realizar..(18.000)
RESERVAS DE CAPITAL: São valores provenientes dos sócios ou de terceiros que entram diretamente no patrimônio da empresa, sem afetar o seu lucro ou prejuízo.
Exemplo Prático:
Ainda no caso da empresa Barra S/A, iremos supor que essa emitiu R$8.000 em novas ações, cobrando dos novos acionistas R$ 2.000 de ágio na emissão dessas ações ( iremos supor que não houve gastos na emissão dessas novas ações). Isso dará origem a uma reservas de capital (Reserva de Ágio na Emissão de Ações). Dessa forma, na conta Bancos entrarão R$10.000, ficando esta com novo saldo de R$ 22.000, não havendo nenhuma outra alteração no ativo. No patrimônio Liquido, o Capital Social aumentará para R$68.000, não havendo alteração no capital a realizar. Mas, logo após esta conta, entrará uma nova ( Reservas de Capital) no valor de R$2.000:
Ativo R$
Bancos...................22.000
Mercadorias............30.000
Imóveis...................40.000
Passivo Exigível
Financiamentos.......40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..........68.000
Capital a Realizar...(18.000)
Reservas de Capital.. 2.000
RESERVAS DE LUCRO: De forma diferente das reservas de capital, as quais podem ser feitas em qualquer data do ano, as reservas de lucros só são formadas imediatamente após a apuração do lucro liquido do exercício, em geral, o lucro liquido que a empresa auferiu referente ao período de janeiro a dezembro de cada ano, sendo tais reservas uma "fatia" desse lucro no processo de suas destinações.
Exemplo Pratico:
Suponhamos ainda no exemplo da comercial Barra S/A que, após a ultima operação, o único fato ocorrido até o fim do ano, ou seja, até 31 de dezembro, foi uma venda de mercadorias à vista no total de R$21.000 ao custo de R$13.000, gerando assim um lucro de R$8.000. Supondo que R$5.000 desse lucro fossem destinados às reservas de lucros e R$3.000 para dividendos a pagar aos acionistas, teremos as seguintes alterações:
R$21.000 entrarão na conta caixa;
R$13.000 sairão da conta mercadorias;
R$5.000 entrarão no PL como reservas de Lucros; e
R$3.000 entrarão no passivo Exigível como Dividendos a Pagar, ficando assim:
Ativo R$
Caixa......................21.000
Bancos....................22.000
Mercadorias...........17.000
Imóveis...................40.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..3.000
Financiamentos.......40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..........68.000
Capital a Realizar...(18.000)
Reservas de Capital.. 2.000
Reservas de lucros....5.000
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL: Representam aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo (=preço normal de mercado). Ao aumentar o Ativo ou diminuir o passivo, seu valor será positivo (parte positiva) e aumentará o PL. Ao diminuir o Ativo ou aumentar o Passivo, seu valor será negativo (parte negativa) e reduzirá o PL ( conta retificadora do PL).
Exemplo Pratico:
Supondo no exemplo da comercial Barra S/A que, no ano seguinte ao da ultima operação, com base em laudo pericial, fosse constatado que o valor de mercado do imóvel fosse R$50.000 e a empresa ajustasse o valor original de R$40.000 para este valor teríamos:
Ativo R$
Caixa...........................................21.000
Bancos.........................................22.000
Mercadorias.................................17.000
Imóveis.........................................50.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..................................68.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Reservas de Capital.. ........................2.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial ..10.000
Reservas de lucros.............................5.000
Supondo que agora, mediante de um novo laudo, o imóvel fosse reavaliado de R$50.000 para R$33.000, a conta Ajustes de Avaliação Patrimonial, que estava positiva em R$ 10.000, passaria a ser negativa de R$7.000, e teríamos o seguinte:
Ativo R$
Caixa...........................................21.000
Bancos.........................................22.000
Mercadorias.................................17.000
Imóveis.........................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..................................68.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Reservas de Capital.. ........................2.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial ..(7.000)
Reservas de lucros.............................5.000
PREJUIZOS ACUMULADOS: Se, ao invés de lucro liquido, ao fim do exercício social uma companhia apure prejuízo liquido, este ira entrar no patrimônio liquido reduzindo o seu valor da seguinte forma: primeiro, esse prejuízo obrigatoriamente absorverá todas as reservas de lucros, caso seu valor seja superior ao dessas reservas. Após isso, opcionalmente, poderá ou não absorver as reservas de capital. Finalmente, havendo ainda após isso prejuízo remanescente, esse ficará na conta Prejuízos Acumulados.
Exemplo Pratico:
Ainda no exemplo da comercial Barra S/A, suponhamos que a única operação ocorrida após a ultima situação ate o fim do ano fosse a venda a vista de todo o estoque de mercadorias por 11.000, a empresa teria um prejuízo de R$6.000, entrando esse no patrimônio liquido e absorvendi as reservas de lucros no total no total de R$5.000. Supondo que a empresa não quisesse utilizar as reservas de capital pra absorver os R$1.000 remanescentes, teríamos a seguinte situação:
Ativo R$
Caixa...........................................32.000
Bancos........................................ 22.000
Imóveis.........................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..................................68.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Reservas de Capital.. ........................2.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial ..(7.000)
Prejuízos Acumulados ....................(1.000)
AÇÕES EM TESOURARIA: Essa conta aparece quando uma companhia adquire de terceiros( no mercado de valores mobiliários ou de seus acionistas) parte de suas próprias ações e as guarda em tesouraria para revenda futura.
Exemplo Pratico:
Ainda no exemplo da comercial Barra S/A, suponhamos que esta, após a ultima operação, adquira de alguns acionistas R$1.200 de suas próprias ações, utilizando parte do dinheiro obtido na cobrança do ágio na emissão dessas ações, mediante a emissão de cheques da empresa. Assim:
Ativo R$
Caixa...........................................32.000
Bancos........................................ 20.800
Imóveis.........................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..................................68.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Reservas de Capital.. ........................2.000
Ações em Tesouraria.......................(1.200)
Ajustes de Avaliação Patrimonial ..(7.000)
Prejuízos Acumulados ....................(1.000)
OPÇOES OUTORGADAS RECONHECIDAS: Essa é uma conta utilizada nos casos em que a empresa negocia pagamentos, normalmente de serviços, a empregados ou administradores com a entrega dos referidos instrumentos patrimoniais.
Nota: Ação é a menor parcela em que divide o capital de uma sociedade anônima, ao passo que as opções de ações são contratos que dão a seus proprietários o direito, mas não a obrigação, de subscrever ações da sociedade a um preço fixo ou determinável num prazo especifico.
Exemplo Pratico
Ainda no exemplo da comercial Barra S/A, suponhamos que após a ultima operação a empresa negocie com seus administradores o pagamento de seus serviços num determinado período com a concessão de 250 ações, sendo o valor justo estimado de cada opção de R$20.
Desta forma, o total da despesa de remuneração será de R$ 5.000, valor este que aumentara o saldo de Prejuízos Acumulados no balanço. Assim:
Ativo R$
Caixa...........................................32.000
Bancos........................................ 20.800
Imóveis.........................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social..................................68.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Reservas de Capital.. ........................2.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial ..(7.000)
Prejuízos Acumulados ....................(6.000)
Ações em Tesouraria.......................(1.200)
Opções Outorgadas Reconhecidas....5.000
GASTOS NA EMISSÃO DE AÇÕES: Tais gastos aparecem abaixo do capital social como redutor do mesmo.
Exemplo Pratico
Ainda no exemplo da comercial Barra S/A, suponhamos que após a ultima operação a sociedade emitiu 3.000 novas ações a R$4 cada, cujos gastos com essa emissão totalizaram R$800. Admitindo que a operação foi toda feita em dinheiro, na conta Caixa entrarão R$12.000-R$800, isto é R$11.200. Na conta Capital Social entrarão o valor integral, ou seja, $12.000. Assim, teríamos a seguinte situação:
Ativo R$
Caixa...........................................43.200
Bancos........................................ 20.800
Imóveis.........................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social.................................80.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Gasto na Emissão de Ações................800
Reservas de Capital............................2.000
Opções Outorgadas Reconhecidas.....5.000
Ações em Tesouraria........................(1.200)
Ajustes de Avaliação Patrimonial.... (7.000)
Prejuízos Acumulados.......................(6.000)
AJUSTES ACUMULADOS DE CONVERSÃO: Conta utilizada no registro das variações cambiais dos investimentos em ações de empresas localizadas no exterior, podendo tais investimentos ser em sociedades coligadas, controladas em conjunto (joint-venture) ou controladas não caracterizadas como filiais, sucursais ou extensão das atividades da controladora.
Exemplo Pratico
Ainda no exemplo da comercial Barra S/A, suponhamos que a mesma adquirisse, em 01 de dezembro de x1, 100% das ações da Cia. Delta, localizada na Itália, por R$40.000 em dinheiro, tornando-se sua controladora. Vamos admitir que na data da aquisição o Patrimônio Liquido da investida fosse 16.000 euros e que a cotação na época era de R$2,50 em unidade de moeda nacional, de forma que o PL na aquisição coincidisse com o custo de aquisição, ou seja, fosse de R$40.000 também. Supondo que ao longo de dezembro de x1 a investida Delta não realizasse nenhuma operação, mas o euro em 31 de dezembro de x1 fosse cotado a R$3,00. Sendo assim, a variação cambial em moeda nacional seria de 16.000 x (R$3,00-R$2,50)= R$8.000. Finalmente, teríamos as seguintes novas situações patrimoniais em 01 e 31 de dezembro de x1: seriam as seguintes:
Em 01 de dezembro de x1:
Ativo R$
Caixa................................................3.200
Bancos.............................................20.800
Investimentos em Controladas.....40.000
Imóveis............................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social.................................80.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Gasto na Emissão de Ações................800
Reservas de Capital............................2.000
Opções Outorgadas Reconhecidas.....5.000
Ações em Tesouraria........................(1.200)
Ajustes de Avaliação Patrimonial.... (7.000)
Prejuízos Acumulados.......................(6.000)
Em 31 de dezembro de x1
Ativo R$
Caixa................................................3.200
Bancos.............................................20.800
Investimentos em Controladas.....48.000
Imóveis............................................33.000
Passivo Exigível
Dividendos a pagar..........................3.000
Financiamentos..............................40.000
Patrimônio Liquido
Capital Social.................................80.000
Capital a Realizar...........................(18.000)
Gasto na Emissão de Ações................800
Reservas de Capital............................2.000
Opções Outorgadas Reconhecidas.....5.000
Ações em Tesouraria........................(1.200)
Ajustes de Avaliação Patrimonial.... (7.000)
Ajustes Acumulados de Conversão....8.000
Prejuízos Acumulados.......................(6.000)
BALANÇO PATRIMONIAL
| ATIVO | PASSIVO | ||
| CIRCULANTE | CIRCULANTE | ||
| Caixa | 3.200 | Dividendos a pagar | 3000 |
| Bancos | 20.800 | Financiamentos | 40000 |
| 24.000 | 43000 | ||
| NÃO CIRCULANTE | PATRIMONIO LIQUIDO | ||
| INVESTIMENTOS | Capital Social | 80000 | |
| Investimentos em Controladas | 48.000 | Capital a Realizar | (18.000) |
| Gastos na Emissão de Ações | (800) | ||
| IMOBILIZADO | Reservas de Capital | 2000 | |
| Imóveis | 33.000 | Opçoes Outorgadas Reconhecidas | 5000 |
| 81.000 | Ações em Tesouraria | (1200) | |
| Ajustes de Avaliação Patrimonial | (7000) | ||
| Ajustes Acumulados de Conversão | 8000 | ||
| Prejuizos Acumulados | (6000) | ||
| 62.000 | |||
| Total do ativo | 105.000 | Total do Passivo | 105.000 |
FERRARI, Ed. Luiz. Contabilidade Geral. 12.ed. Niterói, RJ: Impetus, 2012.
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